呼和浩特股息税

2023-01-20 10:45

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当参与者根据股权激励计划的安排取得实际收益时（含股票形式和现金形式的收益，如股票期权和股票增值权的行权以及限制性股票的解禁），将其取得的收益确认为“工资、薪金所得”，适用3%-45%的累进税率（如符合要求，可在计算税额时适用优惠计算方法，请见下文介绍）；
未来参与者再转让其取得的股票时，按照“财产转让所得”税目就其转让所得适用20%的税率[2]（由于目前个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税[3]，实践中该征税环节仅适用于境外上市公司股权激励的情形）。呼和浩特股息税
与非上市公司所不同的是，由于上市公司股票价格公开、透明，在计算各阶段应纳税所得额时，税法明确规定了所应适用的市场价格；更为重要的是，现行税法规定了在满足一定实体和程序要求的情况下，员工参与上市公司股权激励计划取得“工资、薪金所得”性质的收益，可适用优惠的计税方法。因此，上市公司或境外上市公司的在华子公司在处理参与者的股权激励个人所得税事宜时，应重点关注如下要点：
根据461号文的规定，股权激励的个人所得税优惠计算方法适用于上市公司和上市公司控股企业的员工，其中要求上市公司直接或间接占控股企业股份比例最低为30%[4]。因此，对于境外上市公司针对其全球员工开展的股权激励计划，只要其对其中国境内子公司的持股比例不低于30%，亦可享受个人所得税的优惠计算方法。此外，为适用优惠计税方法，境内实施期权计划的企业还应履行相应的资料报送义务。
所谓上市股权激励的优惠计算方法，是指参与者就股票期权、股票增值权行权或限制性股票解禁所取得的收入，在按照“工资、薪金所得”税目计算个人所得税时，可独立于当期其他工资、薪金所得单独计算，并可以以应纳税所得额除以“规定月份数”后的商数确定所适用的税率。该“规定月份数”，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。
举例而言，假设一员工在上市公司工作五年，并于两年前参与该上市公司股票期权计划，被授予股票期权数量10
000股，施权价25元 /股；现根据股票期权计划的规定行权，行权当日收盘价50元/股。那么：呼和浩特股息税
其应纳税所得额 = （行权股票的每股市场价50元/股 - 员工取得该股票期权支付的每股施权价25元 /股）×股票数量10
由于在该员工取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数超过了12个月，“规定月份数”为12。因此，如该股票期权符合优惠计税方法的适用条件，则按照应纳税所得额/12（20
应纳税额= （股票期权形式的工资薪金应纳税所得额250440），可大大降低参与者的税务负担，提升股票期权的实际激励效果。
如前所述，境内实施股权激励的企业，应向其主管税务机关履行相关的文件报送义务，方可适用优惠计税方法。归纳而言，文件报送义务主要体现为如下几个步骤：
应在股票激励计划实施之前（对于限制性股票而言，为履行限制性股票登记、公示后的15日内），将企业的激励计划或实施方案及其他相关资料报送主管税务机关；
应在员工股票期权或股票增值税权行权之前，将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关；
应在员工股票期权或股票增值税权行权，或限制性股票解禁后，在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况报送主管税务机关。

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