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呼和浩特小规模纳税人增值税税收政策

2022-04-25 10:43

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案例:A企业为增值税一般纳税人,2020年将自产的一批货物通过某基金会捐赠给希望小学,货物成本80万元,市场价100万元,支付运费8万元,取得符合条件的公益性捐赠票据。2020年会计利润600万元。
会计准则和会计制度对用于公益性捐赠的货物、财产都不确认为收入处理,都通过“营业外支出”科目核算,但按公允价值计算增值税。A企业账务处理为:
应交税费——应交增值税(销项税额) 13A公司与某保险公司签订了《团体医疗保险合同》及补充协议。合同约定,A公司为全体员工购买保险,2020年投保人数为800人,员工综合健康团体医疗保险基金额度为人民币400万元。其医疗理赔项目及范围包括住院医疗理赔、门诊医疗理赔和特殊病种职工门诊药费等,并制定了医疗理赔标准。A公司已支付该款项,收到了保险公司开具的增值税入账凭证,并将相应支出在企业所得税税前全额扣除。经查验,A公司2020年共发放工资薪金总额6000万元。
税务稽查机关稽查纳税人“两虚”增值税入账凭证的常用方法是:一是稽查增值税专用入账凭证是否符合“三流统一或四流统一”;二是稽查纳税人获得的增值税专用入账凭证是否存在依照税法规定不能抵扣而进行了抵扣的情形。呼和浩特小规模纳税人增值税税收政策
(一)稽查虚开增值税专用入账凭证的关键方法:稽查是否符合三流(四流)一致
1、不属于虚开增值税专用入账凭证的关键条件:三流(四流)一致呼和浩特小规模纳税人增值税税收政策
根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用入账凭证有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第39号)的规定,对外开具增值税专用入账凭证同时符合以下情形的,不属于对外虚开增值税专用入账凭证。
(1)纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务;
(3)纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用入账凭证相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用入账凭证是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
基于以上税收政策规定,第一条的内涵是,物流(劳务流);第二条的内涵是,资金流;第三条的内涵是,票流。综合起来,根据国家税务总局公告2014年第39号的规定,如果一项销售货物、销售劳务行为同时满足,货物或应税服务销售方、增值税专用入账凭证的开具方、款项的收款方是同一民事主体,或者说是,满足“劳务流(物流)、资金流和票流”等“三流一致”或满足“合同流、劳务流(物流)、资金流和票流”等“四流一致”(因为物流或劳务流中隐含了合同流)的采购行为,不属于对外虚开增值税专用入账凭证的行为,否则是虚开增值税专用入账凭证的行为。
2、虚开增值税入账凭证与四流(三流)一致的内在关系呼和浩特小规模纳税人增值税税收政策
根据以上政策分析可知,开具增值税专用入账凭证必须坚持“三流或四流一致”的原则。虚开增值税专用入账凭证与“三流或四流一致”的关系体现为如下:
第一,虚开的增值税专用入账凭证一定不符合“三流或四流一致”;
第二,符合“三流或四流一致”的增值税专用入账凭证一定可以抵扣增值税进项税额;

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